外资企业如何享受过渡优惠政策

     008年1月1日起正式施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令〔2007〕第512号，下称新条例）第一百三十三条规定，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（国务院令〔1991〕第085号，下称旧细则）同时废止。也就是说，外商投资企业不再适用旧细则，只能按照新条例的规定来执行，这将对外商投资企业的税收负担产生较大影响。  

     为保持所得税优惠政策的连续性，缓解旧细则废止对享受优惠政策的老企业增加税负的影响，新的《企业所得税法》第五十七条规定设置了一定的缓冲期限，即新的企业所得税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，可以在新的企业所得税法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，可以在新的企业所得税法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠。  

     新的企业所得税法2007年3月16日公布，根据上述规定，可以享受过渡期税收优惠政策的外商投资企业，必须是在2007年3月16日前已经批准设立的企业。那么，我们该如何具体理解“2007年3月16日前已经批准设立的企业”呢？财政部、国家税务总局联合下发的《关于<中华人民共和国企业所得税法>公布后企业适用税收法律问题的通知》（ 财税[2007]115号）对此作出明确规定：一是新税法第五十七条第一款所称“本法公布前已经批准设立的企业”，是指在2007年3月16日前经工商等登记管理机关登记成立的企业。二是2007年3月17日至2007年12月31日期间经工商等登记管理机关登记成立的外商投资企业，在2007年12月31日前，依照原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则等相关规定缴纳外商投资企业所得税。但2008年1月1日起，上述企业统一适用新税法及国务院相关规定，不享受新税法第五十七条规定的过渡性税收优惠政策。  

     为了保证企业所得税法2008年1月1日起顺利施行，国务院于2007年12月底专门下发《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）和《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发〔2007〕40号），对企业所得税优惠政策过渡问题作出详细规定。下面以海峡西岸的福建省为例，看看外商投资企业将如何享受企业所得税过渡优惠政策。 

   　 一、企业所得税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法 

    　（一）国发〔2007〕39号文规定，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在企业所得税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；享受企业所得税24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。 

   　 1、原享受企业所得税15%税率的福建外商投资企业，主要有如下四种类型：一是设在厦门经济特区的外商投资企业、在厦门经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业；二是设在厦门象屿、福州保税区的生产性外商投资企业；三是在厦门台商投资区内设立的台商投资企业，以及福州台商投资区内设立的生产性台商投资企业；四是从事能源、交通基础设施建设的生产性外商投资企业。企业所得税法施行后，上述享受15%低税率的外商投资企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行。当然，要是属于符合条件的小型微利企业，2009年起可减按20%税率执行；要是属于国家需要重点扶持的高新技术企业，可继续享受15%低税率优惠；要是属于非居民企业，可减按10%税率执行。  

     2、原享受企业所得税24%税率的福建外商投资企业，主要有如下三种类型：一是在福州台商投资区内设立的非生产性台商投资企业；二是设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业；三是设在国家旅游度假区内的外商投资企业。企业所得税法施行后，上述享受24%低税率的外商投资企业，2008年起按25%税率执行，一步到位。同样，要是属于符合条件的小型微利企业，2008年起可减按20%税率执行；要是属于国家需要重点扶持的高新技术企业，可享受15%低税率优惠；要是属于非居民企业，可减按10%税率执行。  

    （二）国发〔2007〕39号文规定，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，企业所得税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。  

     原享受企业所得税定期减免税优惠的福建外商投资企业，主要有如下五种类型：一是生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；二是从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上的，经企业申请，所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税；三是在厦门经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在十年以上的，经企业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税；四是在厦门等国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在十年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税；五是在厦门等国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业经严格认定后，自获利年度起两年内免征所得税。企业所得税法施行后，上述外商投资企业可继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。  

    （三）国发〔2007〕39号文规定，享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照企业所得税法及其实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按上述规定计算享受税收优惠。如企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受。另外，享受过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。  

     二、经济特区新设立的高新技术企业实行过渡性税收优惠  

     国发〔2007〕40号文规定，对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。  

     需要注意的是，外商投资企业要属于在厦门经济特区新设高新技术企业，同时又在厦门经济特区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。  

     此外，外商投资企业按规定享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的，从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠；以后再次被认定为高新技术企业的，不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。